醫療器材・葡萄酒進口・居家服務
從公司課稅到老闆領薪，一次搞懂台灣稅法與美股跨境稅務
營業稅、營所稅、扣繳、三業態對照。醫材 vs 葡萄酒 vs 居家服務的稅務差異全解析。
114年度級距、免稅額、扣除額，股利合併 vs 分離課稅，海外所得最低稅負制。
薪水 vs 股利哪個划算？未分配盈餘加徵 5%？兩稅合一真實稅負試算。
NRA 身分、W-8BEN、股利 30% 預扣、資本利得免稅，美國遺產稅警示。
綜所稅試算、薪資 vs 股利比較、未分配盈餘決策、美股股利實拿計算。
| 稅目 | 稅率 | 申報時機 | 醫材 | 葡萄酒 | 居家服務 |
|---|---|---|---|---|---|
| 營業稅（VAT） | 5%（一般） 1%（小規模） |
雙月 15 日前 | ✓ | ✓ | ✓ |
| 營利事業所得稅 | 20%（一般） | 每年 5/31 | ✓ | ✓ | ✓ |
| 未分配盈餘加徵 | 5% | 隔年 5/31 | ✓ | ✓ | ✓ |
| 扣繳稅款 | 視所得類型 10–40% | 次月 10 日 | ✓ | ✓ | ⚠ 最複雜 |
| 關稅＋菸酒稅 | 依品項 | 報關時 | — | ⚠ 獨有 | — |
不是「帳上盈餘」直接課稅。會計盈餘和稅法認列盈餘常有差異，稱為「暫時性差異」。常見調整項目：
台灣採「先暫繳、後結算」制度。當年 9/1 至 9/30 需繳納暫繳稅款，金額約為上年度應納稅額的一半。次年 5 月結算後，多退少補。小規模或以書審方式申報者，某些情況下免予暫繳。
公司稅後盈餘若不全額分配給股東，隔年將對「未分配盈餘」加徵 5% 所得稅。意即：
支付醫師演講費、顧問費，屬「執行業務所得」（9B），應扣繳 10%，並填寫各類所得扣繳暨免扣繳憑單。若未依規定扣繳，公司（扣繳義務人）將受罰鍰處分。樣品贈送需有合理說明及受贈清單，否則視為交際費處理（有上限）。
部分供藥事法定義的「醫療器材」免徵營業稅，但同類產品中可能有一部份應稅（如美容醫材）。進銷貨若混用，進項稅額無法全額扣抵。需按比例計算可扣抵比例（免稅項目比例）。
營利事業所得稅查核準則規定，製造業交際費限額依銷售淨額的一定比例。醫材公司常見的客戶招待、醫學研討會等費用，超過上限部分不得列報為費用，將增加課稅所得。建議每季核算已用額度。
| 所得類型 | 代號 | 扣繳率（居民） | 常見情境 | 申報期限 |
|---|---|---|---|---|
| 薪資所得 | 50 | 依扣繳辦法 | 員工薪水、獎金 | 次月 10 日（暫繳）；1月底申報全年 |
| 執行業務所得 | 9B | 10% | 顧問醫師、律師、設計師、講師 | 次月 10 日 |
| 稿費/演講費 | 9A | 10% | 每次稿費；每月超過 18 萬才課 | 次月 10 日 |
| 租金 | 51 | 10% | 公司租辦公室給個人房東 | 次月 10 日 |
| 利息 | 5A | 10% | 向個人借款支付利息 | 次月 10 日 |
單次給付達 2 萬元以上的特定所得，給付方須代扣 2.11% 補充保費（2024年後）。
| 給付項目 | 門檻 | 扣費率 |
|---|---|---|
| 兼職薪資（非主要工作） | 單次 ≥ 2 萬 | 2.11% |
| 執行業務所得（9B） | 單次 ≥ 2 萬 | 2.11% |
| 租金收入 | 單次 ≥ 2 萬 | 2.11% |
| 股利 | 單次 ≥ 2 萬 | 2.11% |
| 月份 | 申報項目 | 說明 |
|---|---|---|
| 每雙月 15 日 | 營業稅申報 | 1–2 月份合併，3/15 前申報 |
| 每月 10 日 | 各類所得扣繳申報 | 上月給付之薪資、租金、執行業務費等 |
| 1 月底 | 扣繳憑單及各類所得申報書 | 年度薪資、9B、租金等彙整申報 |
| 5/31 | 營利事業所得稅結算申報 | 上一年度全年課稅所得 |
| 9 月 | 營所稅暫繳 | 上年度應納稅額 ÷ 2 預繳 |
| 隔年 5/31 | 未分配盈餘申報 | 前一年度稅後未分配盈餘加徵 5% |
所得稅法第 7 條：一課稅年度內在台居住合計滿 183 天，為台灣稅務居民，適用 5–40% 累進稅率申報全球所得（國內所得部分）。未滿 183 天，薪資等特定所得改按 18% 或 20% 就源扣繳，無需年度申報。
依所得稅法第 14 條，個人所得分十類：薪資、執行業務、利息、股利（營利）、租賃、權利金、財產交易、競技競賽、退職所得、其他所得。
老闆常見的多重來源：薪資（公司給）+ 股利（公司分配）+ 租金（出租給公司）+ 財產交易（股票買賣）
台灣稅務居民的海外所得（含美股資本利得）：
| 綜合所得淨額 | 稅率 | 累進差額 |
|---|---|---|
| 0 – 590,000 | 5% | 0 |
| 590,001 – 1,330,000 | 12% | 41,300 |
| 1,330,001 – 2,660,000 | 20% | 147,700 |
| 2,660,001 – 4,980,000 | 30% | 413,700 |
| 4,980,001 以上 | 40% | 911,700 |
公式：應納稅額 ＝ 所得淨額 × 稅率 − 累進差額
| 項目 | 金額 | 備注 |
|---|---|---|
| 免稅額（一般） | 97,000 / 人 | 70歲以上 145,500 / 人 |
| 標準扣除額（單身） | 131,000 | 有配偶 262,000 |
| 薪資所得特別扣除額 | 218,000 / 人 | 有薪資所得者適用 |
| 儲蓄投資特別扣除額 | 最高 270,000 | 利息、股利（合併計稅下） |
| 幼兒學前特別扣除額 | 150,000（第1名） 225,000（第2名+） | 6歲以下子女，有排富 |
| 教育學費特別扣除額 | 25,000 / 人 | 大專以上在校子女 |
| 長期照顧特別扣除額 | 180,000 / 人 | 2026年報稅新調高，有排富條款 |
| 身心障礙特別扣除額 | 218,000 / 人 | |
| 基本生活費（114年度） | 213,000 / 人 | 超過扣除額合計部分可再扣 |
| 個人所得稅率（邊際） | 建議方案 | 原因 |
|---|---|---|
| 5% – 20% | 合併計稅 | 稅率低，加上 8.5% 抵減後實際稅負更低 |
| 20%（剛好） | 需試算 | 視股利金額大小，8 萬抵減上限影響結果 |
| 30% – 40% | 分離課稅 | 28% 固定稅率低於邊際稅率 |
| 領薪資 | 領股利 | |
|---|---|---|
| 公司端 | 可列為費用，節省 20% 營所稅 | 不可列費用，先繳 20% 營所稅後才分配 |
| 個人端 | 計入綜所稅，適用 5–40% 累進稅率 | 合併計稅（可抵 8.5% 上限 8 萬）或分離 28% |
| 附加負擔 | 健保投保薪資、勞保（若適用） | 二代健保補充保費 2.11% |
| 適合情境 | 個人所得稅率 ≤ 20%，公司有費用需求 | 公司盈餘多，個人所得稅率 ≥ 30% |
保留盈餘加徵 5%，總稅負 24%（營所稅 20% + 加徵 5%）。分配後個人再課稅。
適合保留的情況：
應分配的情況：
| 項目 | 公司可列費用 | 老闆是否視為所得 | 三業態注意 |
|---|---|---|---|
| 交際費 | 有條件可列，有上限 | 否（合理範圍） | 醫材客戶招待、酒類試飲均屬此類 |
| 職工福利金 | 依規提撥，可全列 | 否（符合規定） | 員工旅遊、節日禮金 |
| 公司車 | 折舊費，乘人小客車有上限 | 私用部分視為所得 | 居家服務若使用交通工具，需區分公私用 |
| 員工旅遊 | 符合條件可全列 | 否 | 需有全體員工參與，老闆獨享不行 |
| 高爾夫球會員證 | 通常不認 | 視情況 | 列為交際費亦受上限制約 |
| 個人醫療費用 | 不可列為公司費用 | 視為薪資所得 | 公司購買的員工保險（團體險）不同 |
W-8BEN（Certificate of Foreign Status of Beneficial Owner for United States Tax Withholding）是你向美國券商（如 IBKR、Firstrade、Schwab）聲明自己為非美國人的文件。必須填寫的情況：
| 欄位 | 說明（中） | 英文對應 |
|---|---|---|
| Line 1 | 受益人姓名 | Name of individual who is the beneficial owner |
| Line 2 | 公民身分國 | Country of citizenship → Taiwan |
| Line 5 | 美國稅號（可選） | U.S. taxpayer identification number (TIN, if any) |
| Line 6a | 外國稅號 | Foreign tax identifying number → 台灣身分證字號 |
| Line 8 | 居住地（非郵政信箱） | Permanent residence address |
Form 1042-S（Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding）由美國券商每年 3 月前發送給 NRA，記錄上年度：
| 所得類型 | 英文術語 | 美國對 NRA 課稅 | 預扣方式 | 台灣端 |
|---|---|---|---|---|
| 股利 | Qualified Dividend | 30% 預扣 | 券商自動代扣 Auto Withheld | 計入海外所得，可能觸發最低稅負制 |
| 資本利得 | Capital Gain | 美國免稅 | 不扣稅 Not Withheld | 仍屬台灣海外所得，需計入基本所得額 |
| 債券利息 | Portfolio Interest | 免稅（例外多） | 符合條件免扣 Exempt if qualified | 同上 |
| 不動產投資信託配息 | REIT Distribution | 30% 預扣 | 券商代扣 | 計入海外所得 |
| ETF 配息 | ETF Distribution | 依配息成分比例 | 部分預扣 Partial Withholding | 計入海外所得 |
| 中文 | English | 說明 |
|---|---|---|
| 非美國居民外籍人士 | NRA – Non-Resident Alien | 在美課稅身分，台灣人通常屬此類 |
| 股利預扣稅 | Withholding Tax | NRA 股利被券商代扣 30% |
| 備用扣繳 | Backup Withholding | 未簽 W-8BEN 時適用，24% |
| 合格股利 | Qualified Dividend | 美國公司現金股利，NRA 被扣 30% |
| 資本利得 | Capital Gain / CGT | NRA 在美免稅，但台灣計入海外所得 |
| 境外稅額扣抵 | Foreign Tax Credit (FTC) | 美國已扣稅在台灣可部分抵減 |
| 基本所得額 | Basic Income Amount | 台灣最低稅負制課稅基礎（AMT base） |
| 組合利息豁免 | Portfolio Interest Exemption | NRA 持有符合條件債券利息免稅 |
| UCITS ETF | UCITS – Undertakings for Collective Investment in Transferable Securities | 愛爾蘭籍 ETF，可規避美國遺產稅 |
| 美國公民 / 綠卡 U.S. Person | NRA（台灣人）Non-Resident Alien | |
|---|---|---|
| 遺產稅免稅額 Estate Tax Exemption | $13,610,000（2024） | $60,000 只有 |
| 超過部分稅率 Maximum Tax Rate | 最高 40% | 最高 40% |
| 適用美國境內資產 U.S.-Situs Assets | 是 | 是（包含美股） |
| 法規 / 表單 | 中文說明 | English |
|---|---|---|
| IRC §2102 | NRA 遺產稅規定，免稅額 $60,000 | Estate tax for NRAs, $60K exemption |
| IRC §2104 | 美國境內資產定義（美股算） | U.S.-situs assets definition |
| IRC §871(a) | NRA FDAP 所得 30% 預扣 | 30% tax on NRA FDAP income |
| IRS Pub. 559 | 遺產稅完整說明（Survivors/Executors） | Survivors, Executors, and Administrators |
| IRS Pub. 515 | 外籍人士預扣稅規定 | Withholding of Tax on Nonresident Aliens |
| IRS Pub. 519 | 外籍人士美國稅務指南 | U.S. Tax Guide for Aliens |
將美股股利 Dividend（美國已扣 30%，但台灣申報的是稅前金額 Gross Amount）、資本利得 Capital Gain（買賣價差）全部換算新台幣加總。海外所得 < 100 萬，免計入基本所得額，不用申報（但仍建議留存憑證）。
基本所得額 Basic Income = 綜所稅所得淨額 + 海外所得 Overseas Income + 特定保險給付 + …
基本所得額 > 670 萬：超過部分 × 20% = 最低稅負 Alternative Minimum Tax
若最低稅負 > 一般綜所稅，補繳差額
可以，但有上限。已在美國繳納的稅款，可作為「境外稅額扣抵」Foreign Tax Credit (FTC)，抵減台灣應繳的最低稅負 AMT。抵扣上限不得超過「因加計海外所得而增加的台灣稅額」。換言之，美國已扣的稅不會完全浪費，但超過台灣稅額部分無法退還。